Ogólne zasady dotyczące zawieszenia działalności
mówią, że podczas jego trwania przedsiębiorca nie może prowadzić
działalności gospodarczej, a więc i wykonywać czynności związanych z
podstawowym profilem działalności, ani osiągać bieżących przychodów z
tej działalności. Jednak nie wszystkie działania są zabronione. Podczas
zawieszenia przedsiębiorca może, między innymi, wykonywać wszelkie
czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.
Czy zatem przyjmowanie zaliczek/zadatków na poczet przyszłych okresów, w
których działalność będzie odwieszona (np. rozpocznie się sezon) jest
dozwolone?
Jak wspomniano na wstępie, ustawodawca zezwolił
przedsiębiorcy na wykonywanie wszelkich czynności niezbędnych do
zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Czynności te muszą być
jednak niezbędne i nie powinny wykraczać poza ten zakres. Naruszenie
kwestii “niezbędności” mogłoby spowodować, że dokonana podczas
zawieszenia czynność będzie niezgodna z prawem. Co więcej, spowodowanie
osiągnięcia ewentualnych przychodów poza finansowymi, czy wynikającymi z
działalności prowadzonej jeszcze przed zawieszeniem wykonywania
działalności gospodarczej również naruszałoby przepisy ustawy.
Jak
stanowi ustawa o swobodzie działalności gospodarczej, zakres czynności
dopuszczalnych podczas zawieszenia działalności określa art. 14a ust 4
pkt 1-7.
Polecamy
tanie kasy fiskalne warszawa
W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca:
1) ma prawo wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów;2)
ma prawo przyjmować należności lub obowiązek regulować zobowiązania,
powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;3) ma prawo zbywać własne środki trwałe i wyposażenie;4)
ma prawo albo obowiązek uczestniczyć w postępowaniach sądowych,
postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z
działalnością gospodarczą wykonywaną przed zawieszeniem wykonywania
działalności gospodarczej;5) wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa;6)
ma prawo osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej
przed zawieszeniem wykonywania działalności gospodarczej;7) może zostać poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla przedsiębiorców wykonujących działalność gospodarczą.
Przejaw
każdej innej aktywności poza wskazanymi powyżej byłby uznawany za
naruszenie przepisów ustawy. Jak zatem regulacje te odnieść do kwestii
praktycznych?
Pytanie szczególnie nurtuje osoby prowadzące
działalność sezonową np. wynajem domków letniskowych czy organizacja
wycieczek. Standardową czynnością przedsiębiorców prowadzących
działalność o takim charakterze jest przyjmowanie od klientów zaliczek
na poczet przyszłego wykonania usług. Głównie ze względu na politykę
rezerwacji, która bezwzględnie ma na celu zabezpieczenie osiągania
przychodów z działalności o charakterze sezonowym. Na gruncie podatku
dochodowego rozliczanego na zasadach ogólnych czy też karty podatkowej
otrzymanie zaliczki zwykle nie powoduje powstania przychodu (art. 14
ust. 3 pkt 1 updof), a obowiązek podatkowy powstaje jedynie na gruncie
podatku VAT (co dotyczy czynnych podatników VAT). Skoro w związku z
otrzymaną zaliczką nie powstaje przychód, a jej przyjęcie, w tym
przypadku, ma na celu zabezpieczenie źródła przychodów to można by
uznać, że podczas okresu zawieszenia działalności dopuszcza się
przyjmowanie zaliczek na poczet przyszłych usług jeżeli z ich charakteru
wynika, iż stanowią one niezbędne czynności prowadzące do
zabezpieczenia otrzymania przyszłych przychodów. Jak wynika z praktyki
gospodarczej pobrana zaliczka daje dużo większą pewność, iż rezerwujący
usługę klient z niej skorzysta i się nie rozmyśli. Zaliczka bowiem nie
ma charakteru zwrotnego. Stanowi więc dla przedsiębiorcy z pewnością
formę zabezpieczenia.
Powyższe potwierdza wydana w dniu 9 kwietnia
2013 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy interpretacja
indywidualna (ITPB1/415-56/13/WM) w której stwierdzono:
(...)
w przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej, w którym
to Wnioskodawca nie świadczy usług wynajmu miejsc noclegowych i
krótkotrwałego zakwaterowania oraz nie osiąga bieżących przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej - nie pobiera się podatku
opłacanego w formie karty podatkowej za cały okres zawieszenia w
wysokości 1/30 miesięcznej należności za każdy dzień zawieszenia.
Przyjmowanie
rezerwacji na sezon, w którym wynajmowane są przez Wnioskodawcę domki
letniskowe oraz przyjmowanie zaliczek na poczet tych rezerwacji, można
uznać za czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła
przychodów, bowiem niewątpliwie są to czynności mające na celu pełne
wykorzystanie w okresie sezonu posiadanych przez Wnioskodawcę miejsc
noclegowych.
Zatem opisane we wniosku czynności
podejmowane przez Wnioskodawcę w okresie zawieszenia wykonywania
działalności gospodarczej, nie powodują konieczności podejmowania przez
Niego działalności gospodarczej i zapłaty podatku w formie karty
podatkowej.
W kwestii zatem przyjmowania zaliczek podczas
zawieszonej działalności i zgodności z prawem decydował będzie przede
wszystkim charakter przyjętej zapłaty.